У зв’язку з набранням чинності законами України від 27.03.2014 N 1166-VII “Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні” і від 10.04.2014 N 1200-VII “Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо усунення окремих неузгодженостей норм законодавства”, Міндоходів України листом від 06.05.2014 р. N 10295/7/99-99-19-04-02-17 повідомило про особливості адміністрування податку на додану вартість та ведення податкового обліку операцій з постачання лікарських засобів та медичних виробів.
Зокрема, тимчасово, до внесення змін до форм податкової звітності, в податковій декларації з ПДВ з позначкою 0110 (далі – декларація) та у розшифровці податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) (далі – додаток 5), в яких відображаються операції з постачання/придбання лікарських засобів та медичних виробів, у полі “номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість” проставляється цифра “7”. Така цифра проставляється незалежно від того, чи в декларації відображаються виключно операції з постачання лікарських засобів та медичних виробів, чи також відображаються операції з постачання/придбання інших товарів/послуг за іншими ставками податку на додану вартість.
Операції з постачання лікарських засобів та медичних виробів
Операції з постачання лікарських засобів та медичних виробів відображаються в такій декларації в рядку 2.2 “Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою” розділу I декларації. У колонці А рядка 2.2 розділу I декларації вказуються обсяги постачання лікарських засобів та медичних виробів без урахування податку на додану вартість, у колонці Б цього рядка вказується сума податку на додану вартість, обчислена у розмірі 7 відс. від значення колонки А.
Придбані до 01.04.2014 лікарські засоби та медичні вироби реалізуються, починаючи з 01.04.2014, із нарахуванням ПДВ за ставкою 7 відс., незалежно від того, що їх придбання здійснювалося в умовах дії пільгового режиму оподаткування.
Операції з постачання лікарських засобів та медичних виробів, які відображаються в рядку 2.2 декларації, розшифровуються в розділі I додатка 5 (Д5) у розрізі контрагентів у розділі “Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою (рядок 2.2 декларації)”.
При цьому в графі 2 таблиці відображається індивідуальний податковий номер покупця (найменування покупця не зазначається).
У графі 3 відображається період складання податкових накладних (місяць складання, а не конкретна дата (наприклад, 04.2014).
У графі 4 відображається обсяг операцій з постачання на митній території України, що оподатковуються за ставкою 7 відс., за кожним контрагентом. Для заповнення графи 4 використовуються дані з графи 10 розділу I Реєстру виданих та отриманих податкових накладних у розрізі кожного контрагента.
У графі 5 відображається сума податкових зобов’язань з податку на додану вартість, нарахована за ставкою 7 відс., за кожним контрагентом. Для заповнення графи 5 використовуються дані з графи 9 розділу I Реєстру виданих та отриманих податкових накладних у розрізі кожного контрагента.
Якщо протягом звітного періоду було здійснено кілька операцій з постачання товарів одному контрагенту із застосуванням однієї ставки податку до таких операцій, то їх слід підсумувати та внести до одного рядка додатка Д5. У разі якщо платник податку здійснює операції з постачання товарів одному контрагенту із застосуванням ставок податку 7 відс. та 20 відс., то такі операції відображаються в додатку Д5 окремо.
У графах 4 та 5 рядка “Інші” відображається загальний обсяг постачання на митній території України операцій, що оподатковуються за ставкою 7 відс., за звітний період за податковими накладними, складеними протягом звітного податкового періоду. Обидва примірники таких податкових накладних залишаються у продавця (підстави та правила складання таких податкових накладних визначені пунктом 10 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міндоходів від 14.01.2014 N 10, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 30.01.2014 за N 185/24962 (далі – Порядок N 10).
Операції з придбання лікарських засобів та медичних виробів
Операції з придбання лікарських засобів та медичних виробів, при придбанні яких постачальником був нарахований/сплачений ПДВ, а також інших товарів/послуг, які придбані з податком на додану вартість, відображаються в розділі II декларації в такому порядку:
при придбанні на митній території України
в рядку 10.1, якщо лікарські засоби, медичні вироби та інші товари/послуги використовуються (призначені для використання) в оподатковуваних операціях (за ставкою 0 відс., 7 відс. або 20 відс.);
в рядку 10.2, якщо лікарські засоби, медичні вироби та інші товари/послуги використовуються (призначені для використання) виключно у звільнених від оподаткування операціях чи в операціях, які не є об’єктом оподаткування;
в рядку 14.1, якщо лікарські засоби, медичні вироби та інші товари/послуги використовуються (призначені для використання) в операціях, які не вважаються господарською діяльністю;
в рядку 15, якщо лікарські засоби, медичні вироби та інші товари/послуги використовуються (призначені для використання) одночасно в оподатковуваних операціях (за ставкою 0 відс., 7 відс. чи 20 відс.) та у звільнених від оподаткування операціях чи в операціях, які не є об’єктом оподаткування;
при ввезенні на митну територію України
в рядку 12.1, якщо лікарські засоби, медичні вироби та інші товари/послуги використовуються (призначені для використання) в оподатковуваних операціях (за ставкою 0 відс., 7 відс. або 20 відс.);
в рядку 13.1, якщо лікарські засоби, медичні вироби та інші товари/послуги використовуються (призначені для використання) у звільнених від оподаткування операціях чи в операціях, які не є об’єктом оподаткування;
в рядку 14.1, якщо такі лікарські засоби та вироби медичного призначення використовуються (призначені для використання) в операціях, які не вважаються господарською діяльністю.
Операції з придбання лікарських засобів та медичних виробів, які відображаються в розділі II декларації, розшифровуються в Розділі II додатка 5 (Д5) в розрізі контрагентів у відповідних розділах залежно від напряму використання таких товарів (в оподатковуваних чи не оподатковуваних операціях).
При цьому в графі 2 таблиці відображається індивідуальний податковий номер постачальника, у графі 3 відображається період складання податкових накладних.
У графі 4 відображається обсяг операцій з придбання на митній території України товарів, постачання яких здійснюється з нарахуванням податку на додану вартість за ставкою 7 відс., у розрізі кожного контрагента.
У графі 5 відображається сума податку на додану вартість, сплачена (нарахована) постачальнику за ставкою 7 відс., у розрізі кожного контрагента.
Роз’яснення щодо особливостей заповнення податкових накладних та податкової звітності у зв’язку із запровадженням ставки ПДВ у розмірі 7 відс. на операції з постачання лікарських засобів та медичних виробів, надані цим листом та листом Міндоходів від 04.04.2014 N 7860/7/99-99-19-04-02-17, застосовуються до моменту затвердження відповідних змін до нормативно-правових актів, які регламентують ведення податкового обліку, складання податкових накладних та подання податкової звітності платниками податків.