Детальніше про обчислення військового збору

З 03.08.2014 року набрав чинності Закон України від 31.07.2014 року №1621-УІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України», яким доповнено підрозділ 10 розділу ХХ Податкового кодексу новим п.16 прим.1. Так, тимчасово, до 01.01.2015 р., запроваджено військовий збір.

Платниками збору є фізичні особи – резиденти (нерезиденти), які отримують доходи з джерела їх походження в Україні та податкові агенти.

Об’єктом оподаткування військовим збором є доходи у формі заробітної плати, інших заохочувальних і компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри (пп.1.2 п.16 прим.1 підр. 10 р. ХХ ПКУ).

Результатом цивільно-правового договору є факт виконання робіт (надання послуг). За цивільно-правовими договорами (договором підряду/договором про надання послуг) оплачується виконана робота/надана послуга, що у межах бухгалтерського обліку підтверджується первинними документами, зокрема, актами виконаних робіт (актами приймання-передачі). Для цілей оподаткування військовим збором факт оплати у межах цивільно-правового договору кваліфікується як об’єкт оподаткування.

Таким чином, оподаткуванню військовим збором підлягають доходи, отримані за цивільно-правовими договорами, зокрема, за договорами підряду/договорами про надання послуг, за яким виконання робіт/надання послуг підтверджується актами виконаних робіт (актами приймання-передачі), на підставі яких проводиться їх оплата.

Слід відмітити, що виплати за цивільно-правовими договорами (договором підряду/договором про надання послуг) на користь самозайнятої особи не є об’єктом  оподаткування військовим збором.

Ставка збору становить 1,5% від об’єкта оподаткування, визначеного п.п.1.2 п.16 прим.1 підр.10 р.ХХ ПКУ.

Об’єкт оподаткування військовим збором не зменшується на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до накопичувального фонду, а також на суму податкової соціальної пільги (за її наявності), як передбачено для  нарахування податку на доходи фізичних осіб. У свою чергу, військовий збір не впливає на визначення бази для нарахування єдиного соціального внеску та податку на доходи фізичних осіб.

Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає)оподатковуваний дохід на користь  платника податку, зобов’язаний утримувати збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку збору 1,5%.

Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом.

Якщо оподатковуваний дохід нараховується  податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, перераховується до бюджету податковим агентом у строки, встановлені Податковим кодексом для місячного податкового періоду, тобто, не пізніше 30 календарних днів, наступних за місяцем нарахування доходу (п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168 ПКУ).

Оскільки Закон №1621 набрав чинності з 03.08.2014 р., нараховані доходи у формі заробітної плати, інших заохочувальних і компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються платнику у зв’язку з трудовими відносинами до 03.08.2014р., але виплачені після 03.08.2014 р., не підлягають оподаткуванню цим збором.

Доходи, нараховані після 03.08.2014р. за періоди до 03.08.2014р. підлягають оподаткуванню військовим збором на загальних підставах. Доходи, нараховані , наприклад, 29.08.2014р. за період з 01.08.2014р. по 03.08.2014р., також оподатковуються на загальних підставах.

З 7 серпня 2014 року відкриті рахунки для зарахування надходжень до загального фонду державного бюджету по коду класифікації доходів бюджету 11011000 «Військовий збір»: